شرح الطريقة الغير مباشرة

 

تتضمن قائمة التدفقات النقدية ثلاثة أنشطة رئيسية وهي الأنشطة التشغيلية والإستثمارية والتمويلية.

تعتمد الطريقة الغير مباشرة على تحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي ضمن بنود الأنشطة التشغيلية.

يتم البدء بمبلغ صافي الدخل قبل أو بعد الضريبة ثم يتم إضافة وطرح العمليات الغير نقدية التالية:

  1. أثر العمليات التشغيلية الغير نقدية.
  2. التغيرات على الأصول المتداولة والمطاليب المتداولة.
  3. أثر العمليات الغير تشغيلية.
  4. الضريبة المدفوعة (عند استخدام صافي الدخل قبل الضريبة).
الأنشطة التشغيلية

صافي الدخل قبل أو بعد الضريبة

يضاف:

+ مصروف الإستهلاك ، والإطفاء ، والنفاذ

+ النقص في الأصول المتداولة (ما عدا النقدية)

+ الزيادة في المطاليب المتداولة (ما عدا القروض والسندات)

+ الخسائر الرأسمالية (خسائر بيع الأصول الثابتة)

يطرح:

- الزيادة في الأصول المتداولة (ما عدا النقدية)

- النقص في المطاليب المتداولة (ما عدا القروض والسندات)

- الأرباح الرأسمالية (أرباح بيع الأصول الثابتة)

- الضريبة المدفوعة (عند استخدام صافي الدخل قبل الضريبة)

الأنشطة الإستثمارية

التدفقات النقدية المستلمة

من بيع الأصول الثابتة – الممتلكات والمصانع والمعدات

من بيع الإستثمارات طويلة الأجل – الأسهم والسندات

من استرداد مبالغ القروض الممنوحة للغير

التدفقات النقدية المدفوعة

إلى شراء الأصول الثابتة – الممتلكات المصانع والمعدات

إلى شراء الإستثمارات طويلة الأجل – الأسهم والسندات

منح القروض للغير

الأنشطة التمويلية

التدفقات النقدية المستلمة

من القروض البنكية قصيرة وطويلة الأجل

من مساهمات الملاك في زيادة رأس المال

من إصدار السندات

مقابل بيع أسهم الخزينة

التدفقات النقدية المدفوعة

إلى الشركاء أو المساهمين على شكل توزيعات أرباح

إلى البنوك مقابل سداد القروض المستحقة

إلى حاملي السندات مقابل القيمة الإسمية للسند

مقابل شراء أسهم الخزينة

قائمة المركز المالي المقارنة 2014-2015

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة
قائمة الدخل لسنة 2015

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

معلومات إضافية
  1. إن مبيعات ومشتريات المخزون السلعي هي على الحساب.
  2. تم شراء أصول ثابتة جديدة بتكلفة 78,000 من خلال دفع مبلغ 10,000 نقداً ومبلغ 68,000 من خلال إصدار سندات طويلة الأجل.
  3. خسائر بيع الأصول الثابتة بمبلغ 6,000 نتجت عن بيع هذه الأصول بتكلفة تاريخية 30,000 ومجمع استهلاك 12,000 ، وذلك بمبلغ 12,000 نقداً.
  4. أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 16,000 نتجت عن بيع هذه الإستثمارات بتكلفة 8,000 وذلك بمبلغ 24,000 نقداً.
  5. تم إستلام مبلغ 25,000 نقداً من خلال إصدار 5,000 سهم.
  6. تم شراء أسهم الخزينة بمبلغ 10,000 نقداً.
  7. تم الإعلان عن توزيعات أرباح بسنة 2015 ودفعت بمبلغ 14,000 نقداً.
  8. الزيادة في القروض قصيرة الأجل تتمثل بتمويلات جديدة من البنوك.
  9. الزيادة في القروض الممنوحة تتمثل بمبالغ منحت لشركات شقيقة.
  10. تم سداد القيمة الإسمية لسندات طويلة الأجل بمبلغ 42,000 نقداً.

المطلوب:

إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2015 باستخدام الطريقة الغير مباشرة.

 الحل:

الأنشطة التشغيلية

1- تحليل أثر العمليات التشغيلية الغير نقدية

ظهر في قائمة الدخل لسنة 2015 مصروف استهلاك بمبلغ 24,000 ، سيتم إضافته إلى مبلغ صافي الدخل بسبب أن له أثر غير نقدي وجعل مبلغ صافي الربح أقل من الأساس النقدي.

2- تحليل التغيرات على الأصول المتداولة والمطاليب المتداولة

أ. الزيادة في الأصول المتداولة يتم طرحها من صافي الدخل:

حساب النقدية:

يستثنى بسبب أننا نقوم بتحليل أثر العمليات الغير نقدية على صافي الدخل.

حساب الزبائن:

عند انخفاض حساب الزبائن بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بتحصيل جزء من مبيعاتها نقداً ، وعلى العكس تماماً عند زيادة حساب الزبائن فهذ يعني أن جزء من مبيعات الشركة كانت غير نقدية.

في مثالنا ازداد حساب الزبائن بمبلغ 20,000 ، من مبلغ 40,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 60,000 في سنة 2015 وذلك كالتالي:

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

نلاحظ أن قيمة المبيعات أكبر من قيمة التحصيلات النقدية كما يلي:

الأثر الغير نقدي على المبيعات = المبيعات على الحساب - التحصيلات النقدية

الأثر الغير نقدي على المبيعات = 590,000 – 570,000

الأثر الغير نقدي على المبيعات = 20,000

إن مبلغ المبيعات الغير نقدية وهو 20,000 سيتم طرحه لتحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي. حيث أن قيمة المبيعات على أساس الإستحقاق كانت أكبر من المبيعات النقدية.

الأنشطة التشغيلية

حساب المخزون السلعي:

عند زيادة قيمة المخزون السلعي فهذا يعني أن قيمة المشتريات هي أكبر من تكلفة البضاعة المباعة ، مما يعني أن الشركة قد قامت بشراء مخزون أكبر مما باعت ، وهذا يعطي أثر سلبي على نقدية الشركة بالمحصلة.

وعلى العكس تماماً عندما ينخفض المخزون فهو يعني أن الشركة باعت من المخزون أكثر مما اشترت ، مما يعطي مؤشر إيجابي على نقدية الشركة في المحصلة.

في مثالنا ازداد حساب المخزون السلعي بمبلغ 11,000 ، من مبلغ 59,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 70,000 في سنة 2015 وذلك كالتالي:

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

نلاحظ أن تكلفة البضاعة المباعة أقل من قيمة المشتريات كما يلي:

أثر المخزون السلعي = تكلفة البضاعة المباعة - المشتريات

أثر المخزون السلعي = 300,000 – 311,000

أثر المخزون السلعي = (11,000)

إن أثر المخزون السلعي بمبلغ 11,000 سيتم طرحه لتحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي. حيث أن قيمة تكلفة البضاعة المباعة على أساس الإستحقاق كانت أقل من الأساس النقدي.

ب. النقص في الأصول المتداولة يتم إضافتها إلى صافي الدخل:

حساب المصاريف المدفوعة مقدماً:

عند زيادة قيمة المصاريف المدفوعة مقدماً فهذا يعني أن الشركة دفعت مبالغ نقدية بالزيادة على المصاريف التشغيلية ، مما يعني أن قيمة المصاريف التشغيلية حسب أساس الإستحقاق هي أقل من الأساس النقدي.

وعلى العكس تماماً عند انخفاض قيمة المصاريف المدفوعة مقدماً فهذا يعني أن قيمة المصاريف التشغيلية حسب أساس الإستحقاق هي أكبر من الأساس النقدي.

في مثالنا نقص حساب المصاريف المدفوعة مقدماً بمبلغ 4,000 ، من مبلغ 10,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 6,000 في سنة 2015 وذلك كالتالي:

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

نلاحظ أن المصاريف التشغيلية أكبر من المدفوعات النقدية كما يلي:

أثر المصاريف المدفوعة مقدماً = المصاريف التشغيلية – المدفوعات النقدية

أثر المصاريف المدفوعة مقدماً = 216,000 – 212,000

أثر المصاريف المدفوعة مقدماً = 4,000

إن أثر المصاريف المدفوعة مقدماً بمبلغ 4,000 سيتم إضافتها لتحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي. حيث أن قيمة المصاريف التشغيلية على أساس الإستحقاق كانت أكبر من الأساس النقدي.

ج. الزيادة في الخصوم المتداولة يتم إضافتها إلى صافي الدخل:

حساب الضريبة مستحقة الدفع:

عند زيادة قيمة الضريبة مستحقة الدفع فهذا يعني أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أقل من مصروف الضريبة ، مما يعني أن قيمة مصروف الضريبة حسب أساس الإستحقاق هي أكبر من الأساس النقدي.

وعلى العكس تماماً عند انخفاض قيمة الضريبة مستحقة الدفع فهذا يعني أن قيمة مصروف الضريبة حسب أساس الإستحقاق هي أقل من الأساس النقدي.

في مثالنا زاد حساب الضريبة مستحقة الدفع بمبلغ 5,000 ، من مبلغ 7,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 12,000 في سنة 2015 وذلك كالتالي:

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

نلاحظ أن مصروف الضريبة أكبر من الضريبة المدفوعة كما يلي:

أثر الضريبة مستحقة الدفع = مصروف الضريبة – الضريبة المدفوعة

أثر الضريبة مستحقة الدفع = 15,000 – 10,000

أثر الضريبة مستحقة الدفع = 5,000

  • عند استخدام صافي الدخل بعد الضريبة فإن أثر الضريبة مستحقة الدفع بمبلغ 5,000 سيتم إضافتها لتحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي. حيث أن قيمة مصروف الضريبة على أساس الإستحقاق كانت أكبر من الأساس النقدي.
  • عند استخدام صافي الدخل قبل الضريبة لن يتم إضافة أثر الضريبة مستحقة الدفع وإنما سنستخدم الأثر النقدي مباشرة وستطرح الضريبة المدفوعة ضمن الأنشطة التشغيلية.

د. النقص في الخصوم المتداولة يتم طرحها من صافي الدخل:

حساب الموردين:

عند انخفاض حساب الموردين بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية ، وعلى العكس تماماً عند زيادة حساب الموردين فهذا يعني أن جزء من مشتريات الشركة كانت غير نقدية.

في مثالنا انخفض حساب الموردين بمبلغ 5,000 ، من مبلغ 40,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 35,000 في سنة 2015 وذلك كالتالي:

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

نلاحظ أن قيمة المشتريات أقل من المبالغ المدفوعة للموردين كما يلي:

أثر حساب الموردين = المشتريات – المدفوعات النقدية للموردين

أثر حساب الموردين = 311,000 – 316,000

أثر حساب الموردين = (5,000)

إن أثر حساب الموردين بمبلغ 5,000 سيتم طرحه لتحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي. حيث أن قيمة المشتريات (جزء من تكلفة البضاعة المباعة) على أساس الإستحقاق كانت أقل من الأساس النقدي.

3- تحليل العمليات الغير تشغيلية

خسائر بيع الأصول الثابتة بمبلغ 6,000:

يجب إزالة أثر الخسائر الناتجة عن بيع الأصول الثابتة والموجودة في صافي الدخل وذلك للأسباب التالية:

  • إن المبالغ المستلمة مقابل بيع الأصول الثابتة تعتبر من الأنشطة الإستثمارية وليست من الأنشطة التشغيلية ، حيث أن نشاط الشركة الرئيسي هو بيع البضائع والخدمات.
  • منعاً للإزدواجية ، حيث أن المبالغ المستلمة يتم الإفصاح عنها بالإجمالي ضمن بنود الأنشطة الإستثمارية.

لإزالة أثر مبلغ خسائر بيع الأصول الثابتة وهو 6,000 سيتم إضافته إلى مبلغ صافي الدخل بسبب أنه قام بتخفيض صافي الدخل.

أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 16,000:

كما هو الحال في خسائر بيع الأصول الثابتة فإنه يجب إزالة أثر الأرباح الناتجة عن بيع الأصول الثابتة والموجودة في صافي الدخل.

لإزالة أثر مبلغ أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل وهو 16,000 سيتم طرحه من مبلغ صافي الدخل بسبب أنه قام بزيادة صافي الدخل.

حساب صافي التدفقات من الأنشطة التشغيلية

38,000 صافي الربح بعد الضريبة
24,000 + مصروف الإستهلاك
4,000 + النقص في المصاريف المدفوعة مقدماً
5,000 + الزيادة في الضريبة مستحقة الدفع
6,000 + خسائر بيع الأصول الثابتة
(20,000) - الزيادة في الزبائن
(11,000) - الزيادة في المخزون السلعي
(5,000) - النقص في الموردين 
(16,000) - أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل
25,000  صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
الأنشطة الإستثمارية

المبالغ الستلمة

  1. بيع الأصول الثابتة بمبلغ 12,000.
  2. بيع إستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 24,000.

المبالغ المدفوعة

  1. شراء أصول ثابتة جديدة بمبلغ 10,000.
  2. قروض ممنوحة للغير بمبلغ 9,000.

 

حساب صافي التدفقات من الأنشطة الإستثمارية

12,000 بيع أصول ثابتة
24,000 بيع استثمارات طويلة الأجل
(10,000) شراء أصول ثابتة جديدة
(9,000) قروض ممنوحة للغير
17,000 صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية
الأنشطة التمويلية

المبالغ الستلمة

  1. إصدار أسهم بمبلغ 25,000.
  2. قروض قصيرة الأجل مستلمة بمبلغ 4,000.

المبالغ المدفوعة

  1. سداد القيمة الإسمية لسندات طويلة الأجل بمبلغ 42,000.
  2. توزيعات أرباح 14,000.
  3. شراء أسهم الخزينة بمبلغ 10,000.

 

حساب صافي التدفقات من الأنشطة التمويلية

25,000 إصدار أسهم
4,000 قروض قصيرة الأجل
(42,000) سندات طويلة الأجل
(14,000) توزيعات أرباح
(10,000) شراء أسهم الخزينة
(37,000) صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
قائمة التدفقات النقدية

حالة استخدام صافي الدخل بعد الضريبة

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

حالة استخدام صافي الدخل قبل الضريبة

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

 قائمة التدفقات النقدية | الطريقة الغير مباشرة

العمليات الغير نقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية

قامت الشركة بشراء أصول ثابتة جديدة بمبلغ 78,000 وذلك كالتالي:

10,000 نقداً
68,000 إصدار سندات طويلة الأجل
78,000 شراء أصول جديدة في سنة 2015

دخول الموقع