إرشادات عامة لقائمة التدفقات النقدية

 

قاعدة عامة

الأنشطـــة التشغيلية: تتضمن بنود قائمة الدخل

الأنشطـــة الإستثمارية: تتضمن بنود الأصول غير المتداولة

الأنشطـــة التمويلية: تتضمن بنود حقوق الملكية والخصوم طويلة الأجل

تصنيف الفوائد وتوزيعات الأرباح حسب المعايير الدولية

إن المعايير المحاسبية الدولية أعطت مرونة في تصنيف بعض بنود قائمة التدفقات النقدية كما يلي:

  1. الفائدة المدفوعة من الممكن اعتبارها من الأنشطة التشغيلية أو التمويلية
  2. توزيعات الأرباح المدفوعة من الممكن إعتبارها من الأنشطة التشغيلية أو التمويلية
  3. الفائدة المستلمة من الممكن اعتبارها من الأنشطة التشغيلية أو الإستثمارية
  4. توزيعات الأرباح المستلمة من الممكن اعتبارها من الأنشطة التشغيلية أو الإستثمارية

سيتم في هذه الدورة استخدام أكثر الطرق المعتمدة حسب الأعراف المحاسبية كما يلي:

  • الفائدة المستلمة يتم تصنيفها ضمن الأنشطة التشغيلية
  • الفائدة المدفوعة يتم تصنيفها ضمن الأنشطة التشغيلية
  • توزيعات الأرباح المستلمة يتم تصنيفها ضمن الأنشطة التشغيلية
  • توزيعات الأرباح المدفوعة يتم تصنيفها ضمن الأنشطة التمويلية
مفهوم النقد وما في حكمه

النقد

يتضمن ما يلي:

  1. النقدية في الصندوق.
  2. النقدية في البنوك (الودائع تحت الطلب – هي الودائع التي من الممكن تحصيلها عند طلبها مباشرة دون الحاجة لإرسال إشعار مسبق للبنك ، كما أنها لا تـتضمن أية غرامات مالية لتحصيلها ، يغلب الحصول عليها خلال 24 ساعة أو يوم عمل واحد).

ما هو في حكم النقد

هي الإستثمارات قصيرة الأجل التي تتوفر فيها جميع الشروط التالية:

  1. تستخدم لغرض سداد الإلتزامات النقدية قصيرة الأجل (وليس بغرض الإستـثمار أو المضاربة)
  2. ذات سيولة عالية (تحول إلى نقد خلال 3 أشهر من تاريخ الإقتـناء).
  3. تخضع لمخاطر ضئيلة جداً في تغير القيمة.
  4. قابلة للتحويل إلى نقد بمبلغ معلوم القيمة.

مثال (1):

وديعة قصيرة الأجل مدتها سنة واحدة وبمعدل فائدة سنوي 5% ، بتاريخ إعداد القوائم المالية كان قد بقي لتاريخ استحقاقها شهرين فقط. هل تعتبر هذه الوديعة من حكم النقدية؟

الجواب:

لا ، بسبب أن تاريخ الإستحقاق يجب أن يكون أقل من ثلاثة أشهر من تاريخ الإقتناء وليس من تاريخ إعداد القوائم المالية.

مثال (2):

تم اقتناء سندات حكومية طويلة الأجل مدتها 5 سنوات وذلك قبل 3 أشهر من تاريخ استحقاقها وهي غير خاضعة لتغير ملموس في القيمة ، حيث أن الشركة تهدف لإستخدام هذه السندات في سداد إلتزاماتها النقدية قصيرة الأجل. هل تعتبر هذه السندات في حكم النقدية؟

الجواب:

نعم ، بسبب أنه تم اقتناؤها قبل 3 أشهر من تاريخ الإستحقاق ، كما أنها لا تخضع لتغير ملموس في القيمة وستقوم الشركة باستخدامها في سداد إلتزاماتها النقدية قصيرة الأجل.

مثال (3):

أودعت الشركة مبلغ وقدره 200,000 في حسابها البنكي كوديعة دائمة تعادل الحد الأدنى المطلوب من قبل البنك مقابل حصولها على تسهيلات إئتمانية ، ولا تستطيع سحب هذا المبلغ ما دامت التسهيلات مفعلة من قبل البنك. هل تعتبر هذه الوديعة في حكم النقدية؟   

الجواب:

لا ، بسبب أن الهدف من هذه الوديعة هو تأمين الحد الأدنى للحصول على تسهيلات إئتمانية وليس الهدف منها سداد الإلتزامات النقدية قصيرة الأجل وهي لا تستطيع استخدام هذا المبلغ.

مثال (4):

تملك الشركة حسابين لدى نفس بنك  ، الأول رصيده موجب بمبلغ (100,000)والثاني رصيده على المكشوف بمبلغ (-40,000). حيث أن سياسة الشركة النقدية تعتمد على تسوية الحساب على المكشوف مقابل أرصدتها البنكية الأخرى. هل حساب السحب على المكشوف يعتبر مما هو في حكم النقدية؟

الجواب:

نعم ، بحسب المعايير الدولية وذلك بسبب اعتبار حسابات السحب على المكشوف من سياسات الشركة النقدية ويتم تسويتها عند الطلب.

مصادر المعلومات المطلوبة لإعداد قائمة التدفقات النقدية

لا يمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية من خلال استخدام ميزان المراجعة ، حيث أنه يمثل أرصدة الحسابات في تاريخ محدد.

يتطلب إعداد قائمة التدفقات النقدية معرفة التغيرات في الحسابات بين فترتين زمنيتين متتاليتين ، مثال:

  • بداية الشهر ونهايته (تقرير شهري).
  • بداية الربع الأول ونهايته (تقرير ربع سنوي).
  • بداية السنة المالية ونهايتها (تقرير سنوي).

إن المصادر الرئيسية لإعداد قائمة التدفقات النقدية هي كما يلي:

  1. قائمة المركز المالي المقارنة: تساعد على معرفة التغيرات في حسابات الأصول والخصوم وحقوق الملكية بين فترتين.
  2. قائمة الدخل للفترة الحالية: تساعد على معرفة التغيرات في التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
  3. معلومات إضافية: تساعد على معرفة كيف تم الحصول على النقدية أو استخدامها خلال فترة معينة.
الشكل العام لقائمة التدفقات النقدية
    الأنشطة التشغيلية
  xxx  التدفقات النقدية المستلمة    
  xxx التدفقات النقدية المدفوعة    
xxx   صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
    الأنشطة الإستثمارية
  xxx التدفقات النقدية المستلمة    
  xxx التدفقات النقدية المدفوعة    
xxx    صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية
    الأنشطة التمويلية
  xxx  التدفقات النقدية المستلمة    
  xxx التدفقات النقدية المدفوعة    
xxx   صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
xxx   صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والإستثمارية والتمويلية
xxx   بضاف: رصيد النقدية في بداية الفترة
xxx   رصيد النقدية في نهاية الفترة
العمليات الغير نقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية

يتم الإفصاح عن أهم العمليات الغير نقدية للأنشطة الإستثمارية والتمويلية إما:

  1. أسفل قائمة التدفقات النقدية ، أو
  2. ضمن ملحق خاص مرفق مع القوائم المالية.

أمثلة:

  1. شراء أرض من خلال إصدار أوراق دفع طويلة الأجل.
  2. شراء معدة من خلال استبدالها بمعدة تملكها الشركة دون دفع أية مبالغ نقدية.
  3. تحويل السندات الصادرة من الشركة إلى أسهم.

دخول الموقع