شرح الطريقة المباشرة

 

تتضمن قائمة التدفقات النقدية ثلاثة أنشطة رئيسية وهي الأنشطة التشغيلية والإستثمارية والتمويلية.

تختلف الطريقة المباشرة عن الطريقة الغير مباشرة في بنود الأنشطة التشغيلية فقط ، ولكن تتشابه الطريقتان في تحويل صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي ضمن بنود الأنشطة التشغيلية.

فضلت المعايير المحاسبية استخدام الطريقة المباشرة في إعداد قائمة التدفقات النقدية ولكن مع اشتراط إرفاق تسوية لمبلغ صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي.

الشكل العام لقائمة التدفقات النقدية باستخدام الطريقة المباشرة
الأنشطة التشغيلية

التدفقات النقدية المستلمة

من الزبائن مقابل مبيعات البضائع والخدمات

من الفوائد المستلمة مقابل ودائع بنكية أو قروض ممنوحة

من توزيعات الأرباح المستلمة مقابل الإستثمارات

التدفقات النقدية المدفوعة

إلى الموردين لشراء البضائع والخدمات

إلى الموظفين مقابل خدماتهم

إلى المقرضين لسداد الفوائد على القروض

إلى الدوائر الحكومية لسداد الضريبة

إلى أطراف أخرى لمدفوعات مرتبطة بالمصاريف التشغيلية

الأنشطة الإستثمارية

التدفقات النقدية المستلمة

من بيع الأصول الثابتة – الممتلكات والمصانع والمعدات

من بيع الإستثمارات طويلة الأجل – الأسهم والسندات

من استرداد مبالغ القروض الممنوحة للغير

التدفقات النقدية المدفوعة

إلى شراء الأصول الثابتة – الممتلكات المصانع والمعدات

إلى شراء الإستثمارات طويلة الأجل – الأسهم والسندات

منح القروض للغير

الأنشطة التمويلية

التدفقات النقدية المستلمة

من القروض البنكية قصيرة وطويلة الأجل

من مساهمات الملاك في زيادة رأس المال

من إصدار السندات

مقابل بيع أسهم الخزينة

التدفقات النقدية المدفوعة

إلى الشركاء أو المساهمين على شكل توزيعات أرباح

إلى البنوك مقابل سداد القروض المستحقة

إلى حاملي السندات مقابل القيمة الإسمية للسند

مقابل شراء أسهم الخزينة

 

مثال عملي
قائمة المركز المالي المقارنة 2014-2015

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

قائمة الدخل لسنة 2015

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

معلومات إضافية
  1. إن مبيعات ومشتريات المخزون السلعي هي على الحساب.
  2. تم شراء أصول ثابتة جديدة بتكلفة 78,000 من خلال دفع مبلغ 10,000 نقداً ومبلغ 68,000 من خلال إصدار سندات طويلة الأجل.
  3. خسائر بيع الأصول الثابتة بمبلغ 6,000 نتجت عن بيع هذه الأصول بتكلفة تاريخية 30,000 ومجمع استهلاك 12,000 ، وذلك بمبلغ 12,000 نقداً.
  4. أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 16,000 نتجت عن بيع هذه الإستثمارات بتكلفة 8,000 وذلك بمبلغ 24,000 نقداً.
  5. تم إستلام مبلغ 25,000 نقداً من خلال إصدار 5,000 سهم.
  6. تم شراء أسهم الخزينة بمبلغ 10,000 نقداً.
  7. تم الإعلان عن توزيعات أرباح بسنة 2015 ودفعت بمبلغ 14,000 نقداً.
  8. الزيادة في القروض قصيرة الأجل تتمثل بتمويلات جديدة من البنوك.
  9. الزيادة في القروض الممنوحة تتمثل بمبالغ منحت لشركات شقيقة.
  10. تم سداد القيمة الإسمية لسندات طويلة الأجل بمبلغ 42,000 نقداً.

المطلوب:

إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2015 باستخدام الطريقة المباشرة.

 

الحل

الأنشطة التشغيلية

التدفقات النقدية المستلمة

  1. التحصيلات من الزبائن

عند انخفاض حساب الزبائن بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بتحصيل جزء من مبيعاتها نقداً ، وعلى العكس تماماً عند زيادة حساب الزبائن فهذ يعني أن جزء من مبيعات الشركة كانت غير نقدية.

لحساب التحصيلات من الزبائن يوجد احتمالين:

  • زيادة حساب الزبائن: يدل زيادة حساب الزبائن أن جزء من المبيعات الشركة كانت غير نقدية ، كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • انخفاض حساب الزبائن: يدل انخفاض حساب الزبائن أن الشركة قامت بتحصيل جزء من مبيعاتها ، كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

 في مثالنا ازداد حساب الزبائن بمبلغ 20,000 ، من مبلغ 40,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 60,000 في سنة 2015 ولحساب التحصيلات النقدية نقوم بالتالي:

التحصيلات من الزبائن = المبيعات – انخفاض حساب الزبائن

التحصيلات من الزبائن = 590,000 – 20,000 = 570,000

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

التدفقات النقدية المدفوعة

  1. المدفوعات إلى الموردين

عند انخفاض حساب الموردين بشكل عام فهذا يعني أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية ، وعلى العكس تماماً عند زيادة حساب الموردين فهذا يعني أن جزء من مشتريات الشركة كانت غير نقدية.

لحساب المدفوعات النقدية إلى الموردين يوجد خطوتين:

  • الخطوة الأولى: حساب قيمة المشتريات من البضاعة:
  • زيادة قيمة المخزون السلعي: يدل زيادة حساب المخزون أن الشركة اشترت من المخزون أكثر مما باعت كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • انخفاض قيمة المخزون السلعي: يدل انخفاض حساب المخزون على أن الشركة باعت من المخزون أكثر مما اشترت ، كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة 

في مثالنا ازداد حساب المخزون السلعي بمبلغ 11,000 من مبلغ 59,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 70,000 في سنة 2015 ولحساب المشتريات نقوم بالتالي:

المشتريات = تكلفة البضاعة المباعة + انخفاض حساب المخزون

المشتريات = 300,000 + 11,000 = 311,000

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • الخطوة الثانية: حساب قيمة المدفوعات النقدية استناداً إلى قيمة المشتريات:
  • زيادة حساب الموردين: يدل زيادة حساب الموردين أن جزء من مشتريات الشركة كانت غير نقدية ، كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • انخفاض حساب الموردين: يدل انخفاض حساب الموردين على أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية إلى الموردين ، كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

في مثالنا انخفض حساب الموردين بمبلغ 5,000 ، من مبلغ 40,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 35,000 في سنة 2015 ولحساب المدفوعات النقدية نقوم بالتالي:

المدفوعات النقدية للموردين = المشتريات + انخفاض حساب المخزون

المدفوعات النقدية للموردين = 311,000 + 5,000 = 316,000

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  1. المصاريف التشغيلية المدفوعة

نلاحظ في قائمة الدخل أن المصاريف التشغيلية تعادل مبلغ 216,000 ، ولحساب المبالغ النقدية المدفوعة لها نقوم بتسوية الحساب المقابل لها في قائمة المركز المالي وهو في مثالنا «المصاريف المدفوعة مقدماً».

لحساب المدفوعات النقدية مقابل المصاريف التشغيلية نقوم بما يلي:

  • زيادة حساب المصاريف المدفوعة مقدماً: يدل زيادة حساب المصاريف المدفوعة مقدماً على أن الشركة دفعت مبالغ أكبر من المصاريف التشغيلية كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • انخفاض حساب المصاريف المدفوعة مقدماً: يدل انخفاض حساب المصاريف المدفوعة مقدماً على أن الشركة قامت بسداد دفعات نقدية أقل من قيمة المصاريف التشغيلية ،كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

في مثالنا نقص حساب المصاريف المدفوعة مقدماً بمبلغ 4,000 ، من مبلغ 10,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 6,000 في سنة 2015 ولحساب المدفوعات النقدية نقوم بالتالي:

المصاريف التشغيلية المدفوعة = المصاريف التشغيلية – انخفاض حساب المدفوعات المقدمة

المصاريف التشغيلية المدفوعة = 216,000 – 4,000 = 212,000

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  1. الضريبة المدفوعة

نلاحظ في قائمة الدخل أن مصروف الضريبة يعادل مبلغ 15,000 ، ولحساب المبالغ النقدية المدفوعة لها نقوم بتسوية الحساب المقابل لها في قائمة المركز المالي وهو في مثالنا «الضريبة مستحقة الدفع».

لحساب الضريبة المدفوعة نقوم بما يلي:

  • زيادة حساب الضريبة مستحقة الدفع: يدل زيادة حساب الضريبة مستحقة الدفع على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أقل من مصروف الضريبة كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • انخفاض حساب الضريبة مستحقة الدفع: يدل انخفاض حساب الضريبة مستحقة الدفع على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أكبر من مصروف الضريبة ،كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

في مثالنا زاد حساب الضريبة مستحقة الدفع بمبلغ 5,000 ، من مبلغ 7,000 لسنة 2014 إلى مبلغ 12,000 في سنة 2015 ولحساب الضريبة المدفوعة نقوم بالتالي:

الضريبة المدفوعة = مصروف الضريبة – انخفاض الضريبة مستحقة الدفع

الضريبة المدفوعة = 15,000 – 5,000 = 10,000

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة 

  1. الفائدة المدفوعة

نلاحظ في قائمة الدخل أن مصروف الفائدة يعادل مبلغ 7,000 ، ولحساب المبالغ النقدية المدفوعة لها نقوم بتسوية الحساب المقابل لها في قائمة المركز المالي وفي مثالنا لا يوجد أي حساب مقابل له كحساب «الفائدة مستحقة الدفع» مما يدل أن مبلغ مصروف الفائدة يعادل مبلغ الفائدة المدفوعة.

كما هو الحال في الضريبة المدفوعة سنقوم بحساب الفائدة المدفوعة كما يلي:

  • عند زيادة حساب الفائدة مستحقة الدفع: يدل زيادة حساب الفائدة مستحقة الدفع على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أقل من مصروف الفائدة كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

  • عند انخفاض حساب الفائدة مستحقة الدفع: يدل انخفاض حساب الفائدة مستحقة الدفع على أن الشركة دفعت مبالغ نقدية أكبر من مصروف الفائدة ،كالتالي:

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

في مثالنا لا يوجد حساب «الفائدة مستحقة الدفع» لذلك ستكون النتيجة هي أن قيمة الفائدة المدفوعة تعادل قيمة مصروف الفائدة بمبلغ 7,000.

 

حساب صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

570,000 تحصيلات من الزبائن
(316,000) مدفوعات إلى الموردين
(212,000) مدفوعات المصاريف التشغيلية
(10,000) الضريبة المدفوعة
(7,000) الفائدة المدفوعة
25,000 صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
الأنشطة الإستثمارية

المبالغ الستلمة

  1. بيع الأصول الثابتة بمبلغ 12,000.
  2. بيع إستثمارات طويلة الأجل بمبلغ 24,000.

 المبالغ المدفوعة

  1. شراء أصول ثابتة جديدة بمبلغ 10,000.
  2. قروض ممنوحة للغير بمبلغ 9,000.

حساب التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية

12,000 بيع أصول ثابتة
24,000 بيع استثمارات طويلة الأجل
(10,000) شراء أصول ثابتة جديدة
(9,000) قروض ممنوحة للغير
17,000 صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية

الأنشطة التمويلية

المبالغ الستلمة

  1. إصدار أسهم بمبلغ 25,000.
  2. قروض قصيرة الأجل مستلمة بمبلغ 4,000.

المبالغ المدفوعة

  1. سداد القيمة الإسمية لسندات طويلة الأجل بمبلغ 42,000.
  2. توزيعات أرباح 14,000.
  3. شراء أسهم الخزينة بمبلغ 10,000.

حساب صافي التدفقات من الأنشطة التمويلية

25,000 إصدار أسهم
4,000 قروض قصيرة الأجل
(42,000) سندات طويلة الأجل
(14,000) توزيعات أرباح
(10,000) شراء أسهم الخزينة
(37,000) صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
قائمة التدفقات النقدية لسنة 2015

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

قائمة التدفقات النقدية | الطريقة المباشرة

العمليات الغير نقدية من الأنشطة الإستثمارية والتمويلية

قامت الشركة بشراء أصول ثابتة جديدة بمبلغ 78,000 وذلك كالتالي:

10,000 نقداً
68,000 إصدار سندات طويلة الأجل
78,000 شراء أصول جديدة في سنة 2015
تسوية صافي الدخل من أساس الإستحقاق إلى الأساس النقدي
38,000 صافي الربح بعد الضريبة
24,000 + مصروف الإستهلاك
4,000 + النقص في المصاريف المدفوعة مقدماً
5,000 + الزيادة في الضريبة مستحقة الدفع
6,000 + خسائر بيع الأصول الثابتة
(20,000) - الزيادة في الزبائن
(11,000) - الزيادة في المخزون السلعي
(5,000) - النقص في الموردين 
(16,000) - أرباح بيع الإستثمارات طويلة الأجل
25,000  صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية

دخول الموقع